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美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）簡介

2015/10/15 15:34:26 澳際教育 編輯： 瀏覽次數(shù)：971 移動端
美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）簡介
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●美國會計師協(xié)會(AICPA)歷史
美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）成立于1887年。該年被作為AICPA乃至美國會計職業(yè)組織的誕生日而載入史冊。在一個多世紀的歷程中，AICPA由小到大、由弱變強，成為當今世界上最富影響力的會計職業(yè)組織。它的不懈努力，使美國注冊會計師（CPA）制度成為對美國資本市場乃至整個經(jīng)濟的貢獻最大的制度之一。正如1987年AICPA百歲生日時，美國前總統(tǒng)里根在他的賀信中寫道：“獨立審計為企業(yè)和政府的會計報表提供可信度。沒有這種可信度，債權(quán)人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟帶來穩(wěn)定和活力的決策。沒有CPA，我們的資本市場將土崩瓦解?！?br />
在1870年之前，會計師是一個非常鮮為人知的職業(yè)。AICPA的前身，1887年美國公共會計師協(xié)會（American Association of Public Accountants，AAPA）的成立得益于一位英國會計師的意外造訪。1886年10月倫敦Thomas Wade & Guthrie事務所的合伙人埃德溫. 格思里（Edwin Guthrie）越過大西洋來到美國，處理其紐約所合伙人突然去世而引發(fā)的糾紛。格思里在會晤美國同行時竭力推崇1883年成立的英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW），這成為AAPA于1887年成立的最重要的推動因素。在運作多年后的1916年，AAPA更名為美利堅會計師協(xié)會（Institute of Accountants in the United States of America），一年后，再次改名為美國會計師協(xié)會（American Institute of Accountants），這個名稱延續(xù)了長達四十年之久。在1957年，協(xié)會通過用Certified Public Accountants”取代“Accountants”，故此，美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）的名稱被正式固定下來，并延續(xù)至今，成為美國乃至世界上財務領(lǐng)域中最權(quán)威和最富盛名的職業(yè)組織。

AICPA在成立時僅有31名會員。在草創(chuàng)時期，AICPA作為全國性會計職業(yè)組織的地位曾受到過兩次嚴峻的挑戰(zhàn)。第一次是1902年成立的美國公共會計師團體聯(lián)合會（Federation of Societies of Public Accountants in the United States）。第二次是1921年成立的美國注冊會計師公會（American Society of Certified Public Accountants）。但是由于羅伯特. 蒙哥馬利（Robert H. Montgomery）等一批有識之士的中流砥柱般的堅持和努力，美國的會計職業(yè)終于沒有重蹈類似英國會計職業(yè)團體林立般的復雜局面和負面影響。1905年10月和1936年10月，AICPA分別實現(xiàn)了與美國公共會計師聯(lián)合會和美國注冊會計師公會的合并，完成了美國公共會計職業(yè)組織的大一統(tǒng)。

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對會計執(zhí)業(yè)考試和會計學教育的貢獻
AICPA在發(fā)展歷程中，為美國會計師職業(yè)化和美國注冊會計師考試的統(tǒng)一做出了不可磨滅的貢獻。它為美國的會計師提供了一個廣泛而緊密的職業(yè)組織平臺，引入了全面的職業(yè)道德規(guī)范和教育（以及再教育），這為美國會計師職業(yè)化的發(fā)展和提高起到了極其重要的推動作用。而在美國注冊會計師統(tǒng)一考試方面，1917年6月AICPA組織了第一次全國性CPA統(tǒng)考。雖然當時僅有新罕布什爾、堪薩斯和俄勒岡三個州的250名考生參加了考試。但是，它的意義卻不容低估，因為它為美國帶來和奠定了一種全新的、更公平的CPA考試制度。在AICPA的不懈努力下，1952年，美國各州全部采納了AICPA考試，使美國注冊會計師（CPA）全國統(tǒng)一考試名副其實，成為希望進入公共會計行業(yè)的唯一準證。這不僅為美國的會計行業(yè)帶來了完全統(tǒng)一的標準，而且大大提高了美國注冊會計師（CPA）的公眾形象。

AICPA的成立得益于英國會計師的指點。而美國會計師則在英國同行之前領(lǐng)悟到大學會計教育對會計職業(yè)的極端重要。在19世紀末，會計只是商科（Business）的一個分支，而商科甚至尚不在大學的學科之列。但是在AICPA的不懈努力下，到1915年底美國已有19所高等院校開設了會計課程。據(jù)調(diào)查，1917-1926年有697人加入AICPA，其中240人只有高中以下學歷（34%）；278人系高中畢業(yè)（40%）；179人大學畢業(yè)（26%），其中57人畢業(yè)于紐約大學；12人畢業(yè)于哈佛大學；10人畢業(yè)于威斯康辛大學，其他學校的畢業(yè)生均少于10人。美國摒棄了英國的“學徒制”會計培養(yǎng)模式，這在很大程度上可以詮釋美國會計職業(yè)的鼎盛，而AICPA在這方面的功高至偉。在最近幾十年，AICPA對大學會計方面研究水平不斷提高同樣做出了巨大的貢獻，它鼓勵會計師事務所在大學贊助設立研究教職、資助研究項目、以及在制定準則中運用研究成果等等。今天，美國執(zhí)各國會計研究之牛耳，并不是偶然的現(xiàn)象，而是AICPA作為美國會計職業(yè)組織和其他相關(guān)學術(shù)和職業(yè)機構(gòu)不斷努力的必然結(jié)果。

早在1969年AICPA就確立了CPA１５０個學時的大學教育的構(gòu)想。1987年1月AICPA以全員投票方式通過決議：從2000年起將CPA的教育要求由四年大學教育提高到五年，即150個學分。1900年美國只有250名CPA，而現(xiàn)在僅AICPA的會員達30萬。隊伍的持續(xù)壯大和知識的層出不窮也使得CPA后續(xù)教育的重要性日益突出。1959年AICPA成立了后續(xù)職業(yè)教育部，并使職業(yè)教育逐漸成為協(xié)會的一個重要職能。1971年AICPA通過決議，敦促各州CPA協(xié)會要求執(zhí)業(yè)CPA必須接受后續(xù)教育。到1987年已有48個州確立了這一硬性要求。1990年AICPA要求其所有會員必須在三年內(nèi)完成120學時的后續(xù)教育，且每年不得少于20學時。

●AICPA對會計行業(yè)的貢獻
1917年AICPA以聯(lián)邦儲備委員會文告形式，發(fā)表了“資產(chǎn)負債表的編制方法”，成為第一份具有“權(quán)威性支持”的會計準則。經(jīng)過1929年和1936年兩次修訂，該文告對當時的會計實務產(chǎn)生了重要影響。二十年代經(jīng)濟危機使會計職業(yè)受到了前所未有的指責。1932年會計程序委員會（Committee on Accounting Procedure）成立，標志著AICPA對會計準則的系統(tǒng)研究。1959年會計原則委員會（Accounting Principles Board）取代會計程序委員會，繼續(xù)制定和發(fā)布會計準則。60年代中期，APB作為準則制定機構(gòu)的合法性開始受到質(zhì)疑。為此，AICPA于1972年成立了惠特委員會（Wheat Committee），專門研究制定會計準則的建制問題。根據(jù)該委員會的建議，美國于1973年成立了獨立于AICPA的財務會計準則委員會（FASB），揭開了會計準則制定的新篇章。

在審計標準方面，1939年AICPA成立審計程序委員會。此舉是對麥克森- 羅賓斯（McKesson & Robbins）案件的直接反應。委員會針對存貨和應收賬款的審核、獨立審計師的聘用、以及審計報告的格式等提出了若干建議，并在此基礎(chǔ)上形成了第一號審計程序公告--- 審計程序之擴展。僅1948年該委員會就發(fā)布了10項公認審計準則。1972年AICPA成立審計準則執(zhí)委會（Auditing Standards Executive Committee），取代審計程序委員會。1977年審計準則執(zhí)委會再改組為審計準則委員會（Auditing Standards Board）。鑒于社會對CPA審計的批評，AICPA于1977年成立了會計事務所部，將職業(yè)自律由個人延伸到實體。其后，它又一分為二，即上市公司部（SEC Practice）和非上市公司部（Private Companies Practice）。它們?yōu)橥瑯I(yè)復核提供了組織上的保證。

在執(zhí)業(yè)道德方面，AICPA也是積極的倡導者和領(lǐng)導者。1906年在AICPA章程的“其他”章節(jié)中，有兩項關(guān)于職業(yè)道德的規(guī)定。1917年4月它又通過了職業(yè)道德“八項準則”。到1937年AICPA已建立起12項職業(yè)道德準則。AICPA《職業(yè)道德準則》的現(xiàn)行范式始于1973年。它由三部分內(nèi)容組成：
（1）職業(yè)道德概念（Unenforceable Concepts）主要確立一些基本的職業(yè)道德理念，不具有強制實施的效力。
（2）行為準則（Rules of Conduct）是CPA必須遵守的具體道德規(guī)范。
（3）行為準則釋義（Interpretations of Rules）對行為準則作補充說明。后來又增加了職業(yè)道德裁決（Ethics Rulings），為一些具體的行為準則提供實施范例。

●美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的職責和機構(gòu)設置
因為在美國會計行業(yè)扮演著越來越重要的角色，AICP的會員人數(shù)不斷增加。AICPA現(xiàn)在擁有大約三十萬名左右具有美國注冊會計師(CPA)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的正式會員。此外，AICPA在行業(yè)規(guī)范方面的權(quán)力也不斷增大，擁有規(guī)則制訂權(quán)、業(yè)務監(jiān)管權(quán)和部分違規(guī)處罰權(quán)。AICPA對注冊會計師和會計師事務所的管理通過以下幾個方面進行：
1. 制定準則和規(guī)則。包括制定審計準則、編報和審閱準則、其他鑒證準則、質(zhì)量控制準則、咨詢服務和納稅實務準則以及職業(yè)行為守則。
2. 組織注冊會計師考試和閱卷。
3. 進行后續(xù)教育。
4. 促進準則和規(guī)則的實施。

同時,AICPA內(nèi)部的設置也越來越規(guī)范和全面。AICPA設有管理理事會，決定協(xié)會的各項活動和政策，由大約260名來自各州的成員組成。理事會每年召開兩次會議，討論AICPA重要的決策和戰(zhàn)略性問題。董事會作為理事會的執(zhí)行委員會，負責協(xié)會理事會會議閉會期間的工作。董事會由二十三名成員組成，其中，十六位董事、三位公眾代表、一位主席、一位副主席、一位上屆主席，以及一位會長，會長是協(xié)會的工作人員。AICPA設有以下委員會：會計及檢查服務委員會、會計準則執(zhí)行委員會、同業(yè)互查委員會、審計準則委員會、考試委員會、管理后續(xù)教育委員會、信息技術(shù)執(zhí)行委員會、咨詢服務執(zhí)行委員會、個人財務計劃執(zhí)行委員會、私營公司業(yè)務執(zhí)行委員會、職業(yè)道德執(zhí)行委員會、SEC業(yè)務部門執(zhí)行委員會，以及稅務執(zhí)行委員會等。

在歷史的長河中，美國注冊會計師行業(yè)迅速發(fā)展成為社會地位極高，非常受各類職業(yè)人數(shù)尊崇的一流“行業(yè)”，這和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的不斷的自身努力、積極地職業(yè)探索和強化行業(yè)道德約束是密不可分的。AICPA走出了一條高度成功的會計師職業(yè)化道路，成為國際會計師行業(yè)組織的典范。
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